中级财务会计-长期股权投资核算例题

一、长期股权投资的初始计量

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

【例1】A、B公司同为M公司的子公司。A公司以银行存款600万元作为对价，从M公司处取得B公司70％的股权.合并日B公司所有者权益账面价值1000万元.

A公司初始投资成本＝1000×70％＝700 A公司支付的合并对价 600 差额调整资本公积 100

借:长期股权投资—投资成本 700（万元) 贷：银行存款 600(万元） 资本公积—股本溢价 100（万元）

【例2】A、B公司同为M公司的子公司。 A向M公司定向增发股票600万股（每股面值1元）作为对价，从M公司处取得B公司70％的股权。 合并日B公司净资产账面价值1000万元。 A公司投资成本＝1000 × 70％＝700 A公司股票面值总额 600 差额调整资本公积 100

借：长期股权投资-投资成本 700(万元）

贷：股本-M(面值总额） 600（万元） 资本公积—股本溢价 100(万元) (二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

【例3】合并前A、B不存在关联方关系。 A公司以一项固定资产作为对价，取得B公司70%的股权。固定资产原价1000万元，已提折旧400万元,无减值准备，其公允价值为700万元。购买日B公司所有者权益账面价值1200万元。

A公司初始投资成本 ＝700（公允价值) A公司合并对价账面价值 ＝1000－400＝ 600 差额计入当期损益 100

借：固定资产清理 600（万元) 累计折旧 400（万元） 贷：固定资产 1000（万元）

借：长期股权投资—投资成本 700（万元）

贷:固定资产清理 600（万元） 营业外收入 100（万元）

【例4】假定A公司以一批存货（库存商品）为对价，账面成本600万元,未提过跌价准备，其公允价值700万元，率17%。其他条件同前。 借：长期股权投资—投资成本 819(万元）

贷：主营业务收入 700（万元） 应交税费—应交(销项） 119(万元） 借：主营业务成本 600（万元） 贷:库存商品 600（万元) （三）非企业合并形成的长期股权投资

【例5】 A通过发行股票400万股(每股面值1元）受让B公司持有的C公司

5%的股权，股票的公允价值为1200万元。 借:长期股权投资-C 1200(万元）

贷：股本—B 400（万元） 资本公积—股本溢价 800(万元）

【例6】A有限责任公司注册资本4000万元,B公司为 出资方之一，以其持有的对C的长期股权投资出资,并取得注册资本30％的份额. 合同约定该投资作价2000万元（公允）。

借：长期股权投资—C 2000（万元） 贷：实收资本—B 1200（万元） 资本公积—资本溢价 800（万元） 二、长期股权投资核算的后续计量 (一）成本法

【例1－1】本公司于09年1月1日以银行存款52万元从第三 方受让甲公司10％的股份（不具有重大影响，且市场无报价），准备长期持有，按成本法核算。 借：长期股权投资—甲 520 000 贷：银行存款 520 000 甲09年4月1日宣告分派08年现金股利20万元. 借：应收股利（200000×10％） 20 000 贷：投资收益 20 000 （二）权益法

【例2】本公司 09年1月1日对两家公司投资，具有重大影响。 被投资单位

购买股权款

取得股权

被投资方可辨认净

方法

(元）

甲公司 乙公司

600 000 700 000

(%) 50 40

资产公允价值(元）

1 000 000 2 000 000

权益法 权益法

对甲投资作如下处理:

借：长期股权投资 —甲(投资成本) 600 000 贷：银行存款 600 000 600 000＞1 000 000×50％，不调整成本 对乙公司投资作如下处理:

借：长期股权投资 —乙(投资成本） 700 000 贷：银行存款 700 000 700 000＜2 000 000×40％，调整成本： 借：长期股权投资—乙(投资成本) 100 000 贷：营业外收入 100 000

【例3】甲于09年1月1日取得乙30%的股权.取得投资时，乙的固定资产的公允价值1100万元，账面价值600万元，预计使用寿命10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 09年乙公司利润表中净利润400万元. 乙在核算中是按账面价值计算年折旧:

（600－0）÷10＝60(万元）  净利润400万元

甲应按公允价值计算年折旧，对净利润调整: (1100－0)÷10＝110（万元）

调整后净利润＝400－（110－60)＝350(万元） 甲08年应确认投资收益:350×30%＝105（万元)

借:长期股权投资 -乙（损益调整） 105（万元） 贷：投资收益 105(万元)

【例4】甲09年1月1日持有乙公司40%的股权。假定取得投资时，乙公司各项资产的公允价值与账面价值相等。甲不存在实质上构成对乙公司净投资的长期应收项目，也无额外承担损失的义务。

（1)09年末投资账面价值（未计提减值准备）如下： 长期股权投资—乙(投资成本） 借余100万元 -乙（损益调整） 借余 40万元 （2）09年乙亏损400万元

•甲按持股比例应确认损失 400×40％=160万元 •甲实际确认损失140 万元（账面价值减记至零为限） 借：投资收益 140（万元） 贷：长期股权投资—B（损益调整） 140（万元） •甲尚未确认的损失20万元作备查登记。 （3）010年乙实现净利润100万元

•甲确认投资收益：200×40%－20=60（万元) 借：长期股权投资—乙（损益调整） 60（万元） 贷：投资收益 60（万元）

•甲投资的账面价值由零恢复至60万元。

【例5】甲公司持有乙公司40%的股权。09年末乙公司持有的可供出售金融资产公允价值变动，增加资本公积50 000元。甲公司作如下处理：

借：长期股权投资—-乙（其他权益变动） 25 000

贷：资本公积-其他资本公积 25 000（50 000×50％)